ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Міністерства
фінансів України
15.11.2017  № 943

Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
07 грудня 2017 р.
за № 1478/31346

НАЦІОНАЛЬНЕ ПОЛОЖЕННЯ (СТАНДАРТ)
бухгалтерського обліку в державному секторі 136 «Біологічні активи»

І. Загальні положення

1. Це Національне положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи, пов’язані із сільськогосподарською діяльністю, і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи й сільськогосподарську продукцію та розкриття у фінансовій звітності інформації про них.

2. Норми цього Національного положення (стандарту) застосовуються суб’єктами бухгалтерського обліку в державному секторі (далі - суб’єкти державного сектору).

3. Це Національне положення (стандарт) не поширюється на:

землі сільськогосподарського призначення;

нематеріальні активи, пов’язані із сільськогосподарською діяльністю, особливості обліку яких визначаються іншими національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі;

сільськогосподарську продукцію, що зберігається після її первісного визнання;

продукти переробки сільськогосподарської продукції;

біологічні активи, які використовуються в процесі діяльності, не пов’язаної із сільськогосподарською діяльністю;

плодоносні рослини, пов’язані із сільськогосподарською діяльністю, особливості обліку яких визначаються іншими національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі.

Приклади біологічних активів і сільськогосподарської продукції наведені у додатку до цього Національного положення (стандарту).

4. Терміни, що використовуються в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку в державному секторі, мають таке значення:

біологічний актив - тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також в інший спосіб сприяє економічним вигодам;

біологічні перетворення - процес якісних і кількісних змін біологічних активів;

витрати на місці продажу - витрати, пов’язані із продажем біологічних активів і сільськогосподарської продукції на активному ринку, зокрема комісійні винагороди продавцям, брокерам, непрямі податки, сплачувані під час реалізації продукції;

група біологічних активів - сукупність подібних за характеристиками, призначенням та умовами вирощування тварин або рослин;

довгострокові біологічні активи - усі біологічні активи, які не є поточними біологічними активами;

додаткові біологічні активи - біологічні активи, одержані в процесі біологічних перетворень;

плодоносні рослини - довгострокові біологічні активи, які використовуються в процесі виробництва сільськогосподарської продукції та систематично надають сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи;

поточні біологічні активи - біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, сприяти в інший спосіб економічним вигодам протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі;

сільськогосподарська діяльність - процес управління біологічними перетвореннями з метою отримання сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів;

сільськогосподарська продукція - актив, одержаний у результаті відокремлення від біологічного активу, призначений для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

ІІ. Визнання та оцінка біологічних активів

1. Біологічний актив та/або сільськогосподарська продукція визнаються активами, якщо суб’єкт державного сектору контролює активи в результаті минулих подій, існує ймовірність отримання в майбутньому економічної вигоди та/або потенціалу корисності, пов’язаних з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

2. Одиницею обліку біологічних активів є окремий вид біологічних активів або їх група.

3. Біологічні активи класифікують за такими групами:

1) довгострокові біологічні активи:

робоча худоба;

продуктивна худоба;

багаторічні насадження;

інші довгострокові біологічні активи;

2) поточні біологічні активи:

тварини на вирощуванні та відгодівлі;

біологічні активи в стані біологічних перетворень (крім тварин на вирощуванні та відгодівлі);

інші поточні біологічні активи.

4. Біологічний актив зараховується на баланс суб’єкта державного сектору за первісною вартістю.

5. Первісною вартістю біологічних активів у разі їх придбання за плату є їх вартість придбання, визначена відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1017/18312 (зі змінами) (далі - Національне положення (стандарт) 121 «Основні засоби»), або Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 123 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1019/18314 (зі змінами) (далі - Національне положення (стандарт) 123 «Запаси»).

6. Первісною вартістю біологічних активів, отриманих безоплатно від фізичних та юридичних осіб (крім суб’єктів державного сектору), є їх справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж, окрім випадків, передбачених у пункті 10 цього розділу.

7. Первісна вартість біологічних активів, отриманих безоплатно від суб’єктів державного сектору, дорівнює балансовій вартості біологічних активів суб’єкта державного сектору, що їх передав, за вирахуванням витрат на продаж.

У разі, якщо немає достовірної інформації щодо первісної вартості біологічних активів, їх первісна вартість визначається на рівні справедливої вартості на дату отримання.

8. Додаткові біологічні активи при первісному визнанні оцінюються за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж. Первісне визнання додаткових біологічних активів відображається в тому звітному періоді, в якому вони відокремлені від біологічного активу.

9. Біологічні активи відображаються на дату балансу за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж, окрім випадків, передбачених у пункті 10 цього розділу.

10. Довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, можуть визнаватися та відображатися за первісною вартістю з урахуванням суми їх зносу і втрат від зменшення корисності. Оцінка й амортизація таких довгострокових біологічних активів здійснюється відповідно до Національного положення (стандарту) 121 «Основні засоби» та Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 127 «Зменшення корисності активів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 року № 1629, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 року за № 92/18830 (зі змінами).

Поточні біологічні активи та додаткові біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, можуть визнаватися та відображатися за виробничою собівартістю, крім поточних біологічних активів рослинництва, які визнаються і відображаються як незавершене виробництво. Оцінка таких поточних біологічних активів здійснюється відповідно до Національного положення (стандарту) 123 «Запаси».

11. Сільськогосподарська продукція при її первісному визнанні оцінюється за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж.

Первісне визнання сільськогосподарської продукції відображається у тому звітному періоді, в якому вона відокремлена від біологічного активу.

Сільськогосподарську продукцію після її первісного визнання оцінюють та відображають відповідно до Національного положення (стандарту) 123 «Запаси».

12. Визначення справедливої вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції ґрунтується на цінах активного ринку.

За наявності кількох активних ринків біологічних активів і сільськогосподарської продукції їхня оцінка ґрунтується на даних того ринку, на якому суб’єкт державного сектору передбачає продавати біологічні активи та/або сільськогосподарську продукцію.

13. За відсутності активного ринку визначення справедливої вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції здійснюється за:

останньою ринковою ціною операції з такими активами (за умови відсутності суттєвих негативних змін у технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, в якому діє суб’єкт державного сектору);

ринковими цінами на подібні активи, скоригованими з урахуванням індивідуальних характеристик, особливостей або ступеня завершеності біологічних перетворень активу, для якого визначається справедлива вартість;

додатковими показниками, що характеризують рівень цін на біологічні активи і сільськогосподарську продукцію.

14. Якщо біологічні активи рослинного походження на активному ринку оцінюються з урахуванням вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення, визначення справедливої вартості таких біологічних активів здійснюється за вирахуванням справедливої вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення.

IІІ. Доходи та витрати на сільськогосподарську діяльність

1. Витрати, пов’язані з біологічними перетвореннями біологічних активів, визнаються витратами звітного періоду.

2. Різниця між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених при первісному визнанні, та витратами, пов’язаними з біологічними перетвореннями, визнається доходами (витратами) звітного періоду від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, отриманими внаслідок сільськогосподарської діяльності протягом звітного періоду.

3. Збільшення (зменшення) на дату балансу вартості біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю, за вирахуванням витрат на продаж, відображається у складі інших доходів (витрат) за обмінними операціями.

4. Сума дооцінки й уцінки на дату балансу вартості довгострокових біологічних активів, які оцінюються відповідно до пункту 10 розділу ІІ цього Національного положення (стандарту), а також фінансовий результат від вибуття таких довгострокових біологічних активів визначаються і відображаються у порядку, встановленому Національним положенням (стандартом) 121 «Основні засоби».

ІV. Розкриття інформації про біологічні активи у примітках до фінансової звітності

1. Вартість біологічних активів у балансі відображається окремо за довгостроковими та короткостроковими біологічними активами.

2. У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:

1) вартість кожної групи біологічних активів на початок і кінець звітного року;

2) обсяг виробництва сільськогосподарської продукції за звітний період у натуральних вимірювачах та за вартістю, обчисленою при первісному визнанні;

3) методи та суттєві припущення, застосовані при визначенні справедливої вартості кожної групи сільськогосподарської продукції та кожної групи біологічних активів;

4) наявність і балансову вартість біологічних активів, право володіння якими обмежене, а також балансову вартість біологічних активів, переданих у заставу як забезпечення зобов’язань;

5) характер і ступінь обмежень спроможності суб’єкта державного сектору використовувати або продавати біологічні активи;

6) суму укладених договорів на придбання в майбутньому біологічних активів.

3. Інформація про зміни балансової вартості груп біологічних активів, що оцінювалися у звітному періоді за справедливою вартістю, наводиться за такими показниками:

1) залишок біологічних активів на початок звітного року;

2) дохід (витрати) від змін справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж за звітний рік окремо для довгострокових біологічних активів та поточних біологічних активів;

3) придбання біологічних активів за звітний рік;

4) вартість безоплатно отриманих біологічних активів за звітний рік;

5) вартість реалізованих біологічних активів за звітний рік;

6) вартість безоплатно переданих біологічних активів за звітний рік;

7) інші зміни;

8) залишок біологічних активів на кінець звітного року.

4. Про біологічні активи, оцінка яких на дату балансу здійснювалася згідно з пунктом 10 розділу ІІ цього Національного положення (стандарту), наводиться така інформація:

1) склад біологічних активів;

2) причини неможливості достовірно визначити справедливу вартість;

3) строки корисного використання;

4) первісна вартість та сума зносу (разом із накопиченою сумою втрат від зменшення корисності) на початок і кінець звітного року.

5. Про біологічні активи, оцінка яких протягом звітного періоду здійснювалася згідно з пунктом 10 розділу ІІ цього Національного положення (стандарту), суб’єкт державного сектору розкриває інформацію про доходи чи витрати після вибуття таких біологічних активів, у разі розкриття інформації про зміни балансової вартості біологічних активів відповідно до пункту 3 цього розділу - окремо наводить суми, пов’язані з такими біологічними активами, й такі показники:

1) сума втрат від зменшення корисності за звітний рік;

2) сума сторнування втрат від зменшення корисності;

3) сума амортизації за звітний рік.

6. Про біологічні активи, раніше оцінені згідно з пунктом 10 розділу ІІ цього Національного положення (стандарту), щодо яких протягом звітного періоду з’явилася можливість достовірно визначити справедливу вартість, наводиться така інформація:

1) cклад біологічних активів;

2) обґрунтування достовірності визначення справедливої вартості;

3) вплив зміни вартості на фінансовий результат.

Директор
Департаменту прогнозування
доходів бюджету та методології
бухгалтерського обліку

Ю.П. Романюк

Додаток
до Національного положення
(стандарту) бухгалтерського обліку
в державному секторі 136
«Біологічні активи» (пункт 3 розділу І)

ПРИКЛАДИ
біологічних активів і сільськогосподарської продукції

__________
* До основного стада належать продуктивні тварини, які систематично надають сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи.
** Плодоносні рослини, пов’язані із сільськогосподарською діяльністю, на які не поширюється Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 136 «Біологічні активи».