ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 02.09.2025  № 4708/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення, щодо окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що для залучення нових клієнтів та збільшення обсягу продажів карткових продуктів Банку серед існуючих клієнтів - фізичних осіб - підприємців, які перебувають на загальній або спрощеній системах оподаткування, Банк має намір впровадити механізм фінансового заохочення для таких клієнтів у вигляді кешбеку, а саме:

• у рамках обслуговування зарплатних проєктів, планується здійснювати виплату кешбеку на поточні рахунки фізичних осіб - підприємців, відкриті у банківській установі, у вигляді певного відсотка від загальної суми фонду оплати праці, перерахованого фізичній особі - підприємцю через банківську установу на користь фізичних осіб - працівників фізичній особі - підприємцю;
• у рамках обслуговування поточного рахунка здійснювати виплату кешбеку на поточні рахунки фізичній особі - підприємцю у вигляді певного відсотка від суми, витраченої на оплату товарів, робіт або послуг за допомогою корпоративного електронного платіжного засобу, випущеного до поточного рахунку фізичної особи - підприємця.

У зв'язку з чим платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи включаються до доходу фізичної особи - підприємця, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку першої - третьої груп), фізичної особи - підприємця на загальній системі оподаткування, сума кешбеку, отриманого ним на поточний рахунок у вигляді певного відсотка від загальної суми фонду оплати праці, перерахованого фізичній особі - підприємцю через банківську установу на користь фізичних осіб - працівників фізичної особи - підприємця, з урахуванням того, що заробітна плата - це винагорода, яку роботодавець - фізична особа - підприємець виплачує працівникам за виконану роботу, пов'язану з господарською діяльністю роботодавця - фізичної особи - підприємця?
2. Чи включаються до доходу фізичної особи - підприємця, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку першої - третьої груп), фізичної особи - підприємця на загальній системі оподаткування, сума кешбеку, що виплачується банкам на поточні рахунки фізичної особи - підприємця у вигляді певного відсотка від суми, витраченої на оплату товарів, робіт, послуг за допомогою корпоративного електронного платіжного засобу, випущеного до поточного рахунку фізичної особи - підприємця, з урахуванням того, що розрахунки здійснюються з метою ведення господарської діяльності фізичної особи - підприємця?
3. Чи є Банк податковим агентом по відношенню до фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку першої - третьої груп, фізичної особи - підприємця на загальній системі оподаткування стосовно доходів, визначених в питаннях 1 та 2?
4. Чи повинен Банк утримувати з доходів визначених в Питаннях 1 та 2 податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків та військовий збір за ставкою 5 відсотків?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до пп. 5.1 - 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Кешбек - це форма фінансового заохочення, при якій частина коштів, витрачених клієнтом банку на оплату товарів або послуг, повертається йому назад на його поточний рахунок.

Зарплатний проєкт - послуга Банку з відкриття поточних рахунків на користь фізичних. осіб, які є працівниками Клієнта, для здійснення безготівкового перерахування заробітної плати та інших виплат на користь таких фізичних осіб на їх рахунки, відкриті в Банку, на підставі Платіжних відомостей, що надаються Клієнтом до Банку у порядку та на умовах, визначених Договором про надання послуги з відкриття поточних рахунків на користь фізичних осіб для обслуговування зарплатного проєкту.

Щодо третього та четвертого питань

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Відповідно до пп. 2 п. 297.1 ст. 297 Кодексу платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об'єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої - четвертої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з главою 1 розділу XIV Кодексу.

Крім того, перелік доходів, які не включаються до складу доходу платників єдиного податку, визначено п. 292.11 ст. 292 Кодексу.

При цьому відповідно до пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 Кодексу дохід фізичної особи - підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до Кодексу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування встановлено ст. 177 Кодексу.

Згідно з п. 177.2 ст. 177 Кодексу об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Відповідно до п. 177.8 ст. 177 Кодексу під час нарахування (виплати) фізичній особі - підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності, суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою - підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності. Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, коли буде встановлено, що відносини за таким договором фактично є трудовими, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до пп. 14.1.195 та 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Враховуючи викладене, дохід у вигляді кешбеку, який нараховується банком фізичній особі - підприємцю як відсоток від загальної суми фонду оплати праці, перерахованого на користь фізичних осіб - працівників, або від суми, витраченої на оплату товарів, робіт, послуг за допомогою корпоративного електронного платіжного засобу, випущеного до поточного рахунку фізичної особи - підприємця, та виплачується на поточний рахунок фізичної особи - підприємця, не пов'язаний з господарською діяльністю такого підприємця, то сума зазначеного доходу не включається до доходу фізичної особи - підприємця, але оподатковується за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податків - фізичних осіб.

Водночас якщо дохід у вигляді кешбеку, який нараховується банком фізичній особі - підприємцю як відсоток від суми, витраченої на оплату товарів, робіт, послуг за допомогою корпоративного електронного платіжного засобу, випущеного до поточного рахунку фізичної особи - підприємця, пов'язаний з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця, то сума такого доходу включається до доходу фізичної особи - підприємця та оподатковується у порядку, визначеному у главі 1 розділу XIV Кодексу або ст. 177 Кодексу в залежності від обраної системи оподаткування.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділу IV Кодексу, згідно з п. 162.1 ст. 162 якого платником податку, зокрема, є фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Підпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків.

Водночас до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включаються, зокрема інший дохід, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також зазначені доходи є об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, становить 5 відсотків об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Так, згідно із пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, визначення якого наведене у пп. 14.1.180 п. 14.1. ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, і ставку військового збору, встановлену пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу. При цьому юридична особа зобов'язана виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.

Таким чином, якщо дохід у вигляді зазначеного кешбеку не пов'язаний з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця, то сума такого доходу включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

При цьому Банк повинен виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

____________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.

____________