ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 03.11.2025 № 5878/ІПК/99-00-04-03-03
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення селянського фермерського господарства (далі - Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо нарахування єдиного податку за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Господарство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи та відповідно податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) ним нараховано єдиний податок за 2025 рік.
Господарство має договори оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення, які розташовані на території Новапавлівської сільської територіальної громади (далі – ТГ) Синельниківського району Дніпропетровській області.
Відповідно до Переліку територій (далі – Перелік), на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зазначені території віднесено до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання: Чи має право Господарство відкоригувати зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за 2025 рік в сторону зменшення з 05.06.2025 шляхом подання уточнюючої Декларації?
Щодо зазначеного питання.
Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до абзацу першого п. 2921.1 ст. 2921 Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.
Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.
Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) порядку.
Перелік, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378.
Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на:
- території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку);
- території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку);
- тимчасово окупованій російською федерацією території України (розд. ІІ Переліку).
При цьому для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, застосування п.п. 69.33 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу починається з дати набрання чинності постановою КМУ від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364» (03.05.2024), тобто єдиний податок для платників четвертої групи за такі об’єкти не нараховується та не сплачується починаючи з 01.05.2024.
Згідно Переліку території Новапавлівської ТГ Синельниківського району Дніпропетровській області включені з 05.06.2025 до п. 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії», дата завершення бойових дій не визначена.
Отже, якщо Господарство має у власності або користуванні земельні ділянки, що розташовані на території Новапавлівської ТГ Синельниківського району Дніпропетровській області, то за такі земельні ділянки не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи за період з 01.06.2025 по дату завершення бойових дій.
У разі якщо Господарство має підстави не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу (перебування земельних ділянок на територіях, віднесених до територій активних бойових дій та активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси) та не скористалося правом на звільнення сплати єдиного податку четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, таке Господарство має право подати уточнюючі розрахунки до раніше поданих Декларацій з декларуванням об’єктів оподаткування – кадастрових номерів, площ земельних ділянок та не нараховувати податкові зобов'язання з єдиного податку (декларування з прочерками та «0») з дати початку активних бойових дій до дати завершення на таких територіях активних бойових дій.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
