ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 01.10.2025 № 5273/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з надання зазначених у зверненні послуг та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та здійснює діяльність з реалізації проєктів у сфері культури та освіти, включно з організаційним супроводом і координацією культурно-мистецьких заходів, а також надає пов'язані із ними маркетингові, рекламні та інформаційні послуги.
З метою популяризації української культурної спадщини та просування цих знань шляхом демонстрації музейних експонатів, культурних, історичних та мистецьких цінностей, інтерактивних та аудіовізуальних інсталяцій тощо, Товариство планує організацію та проведення виставки, вхід на яку буде платним. Продаж електронних квитків на виставку здійснюватиметься як безпосередньо Товариством (організатором), так і з залученням посередників (агентів).
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
- чи має право Товариство при здійсненні операцій з реалізації електронних квитків на зазначений у зверненні культурно-мистецький захід, в тому числі із залученням агентів, які діють від імені та за рахунок Товариства, застосовувати ставку ПДВ, встановлену підпунктом "в" пункту 193.1 статті 193 розділу ПКУ у розмірі 7 відсотків;
- який код послуги має бути зазначений у податковій накладній, складеній на зазначені вище операції?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статті 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Порядок ведення квиткового господарства в театрально-видовищних підприємствах та культурно-освітніх закладах регламентовано Інструкцією, затвердженою наказом Міністерства культури і мистецтв України від 07 липня 1999 року № 452, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20 липня 1999 року за № 483/3776 (у редакції наказу Міністерства культури України від 12 травня 2011 року № 34), зі змінами (далі - Порядок № 452).
Порядок № 452 поширюється на всі театрально-видовищні підприємства (театри, цирки, філармонії, концертні організації, професійні творчі колективи, музичні колективи і ансамблі тощо) та культурно-освітні заклади (культурні центри, музеї, художні галереї (виставки), виставкові зали, історико-культурні заповідники, парки культури та відпочинку, клубні заклади, палаци і будинки культури, заклади освіти сфери культури, культурно-інформаційні та культурно-просвітницькі центри тощо) незалежно від підпорядкування, форм власності та організаційно-правових форм (пункт 1.1 розділу I Порядок № 452).
Відповідно до пункту 1.2 розділу I Порядку № 452 автоматизована система продажу квитків (далі - АСПК) - програмно-технічний комплекс, призначений для ведення квиткового господарства та забезпечення обліку операцій з продажу та резервування (бронювання) квитків на театрально-видовищні, культурно-просвітницькі, інші заходи організації дозвілля; заходи - спектаклі, концерти, вистави, лекції, екскурсії, виставки, експозиції, інші видовищні чи культурно-просвітницькі заходи, що проводяться підприємствами, організаціями, установами культури, іншими юридичними особами, фізичними особами - підприємцями як організаторами заходів; агент з реалізації квитків (реалізатор електронних квитків) - юридична особа або фізична особа - підприємець, яка здійснює реалізацію квитків з використанням АСПК; електронний квиток - упорядкована сукупність даних, в т. ч. сформована АСПК, що включає значення реквізитів квитка, які однозначно описують і підтверджують право на документ, що підтверджує право особи на одноразове відвідування заходу; ціна квитка (абонемента) - вартість відвідування заходу (декількох заходів), затверджена наказом керівника підприємства, організації, установи культури, які є організаторами заходу, для окремого заходу або на тривалий час відповідно до схеми розподілу місць глядацької зали за ціновими категоріями, що зазначається на квитку (абонементі) друкарським способом або спеціальним штампом у гривнях, або наноситься пристроєм друку, або зазначається у електронному зображенні квитка при застосуванні АСПК.
Згідно з пунктом 4.11 розділу IV Порядку № 452 суб'єкти господарювання, з якими укладено договір про розповсюдження, здають в касу підприємства, організації, установи культури або перераховують на їх рахунки готівку, виручену за реалізацію квитків (абонементів), у строки, що зазначені в договорах.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ встановлено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.
Під постачанням послуг згідно з підпунктом 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Згідно з абзацами четвертим та п'ятим підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, ставку ПДВ у розмірі 7 відс. встановлено від бази оподаткування до операцій з постачання послуг, зокрема:
- із показу (проведення) театральних, оперних, балетних, музичних, концертних, хореографічних, лялькових, циркових, звукових, світлових та інших вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів (виконавців), кінематографічних прем'єр, культурно-мистецьких заходів;
- із показу оригіналів музичних творів, демонстрації виставкових проектів, проведення екскурсій для груп та окремих відвідувачів у музеях, зоопарках та заповідниках, відвідування їх територій та об'єктів відвідувачами.
- Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, визначено у пункті 201.1 статті 201 розділу V ПКУ Зокрема такими реквізитами є: код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП); платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
При здійсненні реалізації квитків на культурно-видовищний захід об'єктом оподаткування ПДВ є операція з постачання послуг з організації культурно-видовищного заходу, яка надається особам, які придбали квитки на відвідування такого заходу (глядачам), особою, яка є організатором такого культурно-видовищного заходу, незалежно від того, чи реалізація квитків здійснюється ним самостійно, чи з залученням агентів-розповсюджувачів квитків.
У разі, якщо зазначені у зверненні послуги з організації і проведення виставки належать до категорії послуг, перелік яких наведено в абзацах 4 та/або 5 підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, то операції Товариства (організатора) з постачання таких послуг оподатковуватимуться ПДВ за ставкою 7 відсотків, у тому числі у випадку залучення до реалізації електронних квитків посередника (агента).
З питання належності зазначених у зверненні послуг до категорії послуг, визначених в абзаці 4 або 5 підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, в тому числі до культурно-мистецьких заходів, рекомендуємо звернутися до Міністерства культури та стратегічних комунікацій України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема у сферах культури та мистецтв.
Щодо питання 2
З питання визначення коду послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП) ДПС рекомендує звернутися до ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем", яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).
____________
