ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 14.07.2025 № 3781/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань застосування звичайної ціни та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, підприємство є великим платником податків та сплачує до державного бюджету низку податків та обов'язкових платежів.
Під час сплати податків виникла практична необхідність в отриманні податкової консультації в частині застосування звичайних цін під час визначення бази оподаткування.
Підприємство запитує:
- При сплаті яких саме податків (обов'язкових платежів) платник податку зобов'язаний для визначення бази оподаткування застосовувати ринкові та/або звичайні ціни в розумінні підпунктів 14.1.71 та 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 ПКУ?
- Чи можливе застосування для визначення бази оподаткування рентної плати за користування надрами (далі - Рентна плата) ринкової та (або) звичайної ціни в розумінні пп. 14.1.71 та 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 ПКУ?
Щодо питання 1
Підпунктом 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, що визнаються контрольованими відповідно до статті 39 ПКУ.
У разі якщо ціни (націнки) на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена відповідно до правил такого регулювання. Це положення не поширюється на випадки, коли встановлюється мінімальна ціна продажу або індикативна ціна. У такому разі звичайною ціною вважається ціна, визначена сторонами договору, але не нижче за мінімальну або індикативну ціну.
Якщо під час здійснення операції обов'язковим є проведення оцінки, вартість об'єкта оцінки є підставою для визначення звичайної ціни для цілей оподаткування.
Згідно з пп. 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 ПКУ ринкова ціна - ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.
Відповідно до п. 184.7 ст. 184 ПКУ, якщо товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов'язаний визначити податкові зобов'язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.
Згідно з підпунктами "а" і "б" п. 185.1 ст. 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Порядок визначення бази оподаткування ПДВ при постачанні товарів/послуг встановлено п. 188.1 ст. 188 ПКУ.
Так, відповідно до п. 188.1 ст. 188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:
- товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
- газу, який постачається для потреб населення;
- електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.
У разі здійснення операцій відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (п. 189.1 ст. 189 ПКУ).
Згідно з п. 190.2 ст. 190 ПКУ для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов'язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.
Отже, ринкові та/або звичайні ціни у розумінні підпунктів 14.1.71 та 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 ПКУ застосовуються при визначенні бази оподаткування ПДВ для операцій, зокрема з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг; постачання необоротних активів, в т. ч. нарахування податкових зобов'язань згідно з п. 198.5 ст. 198 ПКУ (у разі відсутності обліку таких необоротних активів); безоплатного отримання послуг від нерезидентів, а також при визначенні податкових зобов'язань з ПДВ за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту, та які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у разі анулювання реєстрації особи як платника ПДВ.
Щодо питання 2
Базою оподаткування Рентною платою є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства) (п. 252.6 ст. 252 ПКУ).
Вартість відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) (далі - Товарна продукція) у податковому (звітному) періоді обчислюється платником для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства) за більшою з таких її величин:
- за фактичними цінами реалізації відповідного виду Товарної продукції;
- за розрахунковою вартістю відповідного виду Товарної продукції, крім вуглеводневої сировини, а також руд заліза (п. 252.7 ст. 252 ПКУ).
Окремо для видів Товарної продукції із гірських порід, до яких належать корисні копалини під загальною назвою "граніт", що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517, фактична ціна реалізації визначається за середньозваженою (за обсягом реалізації) у звітному періоді ціною реалізації відповідного виду Товарної продукції за договорами постачання, але не менш як 6,5 долара США за 1 тонну (абзац шістнадцятий п. 252.8 ст. 252 ПКУ).
Таким чином, при справлянні Рентної плати терміни, зазначені у пп. 14.1.71 та 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, не застосовуються.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
____________
