ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 14.07.2025 № 3787/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
У зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою - підприємцем, платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків та не має найманих працівників.
Платника податків нещодавно було призвано на військову службу під час мобілізації в порядку, визначеному Законом України від 21 жовтня 1993 року № 3543-XII "Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію" (далі - Закон № 3543). Наразі платник податків не планує реєструвати припинення підприємницької діяльності.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
- Чи застосовується звільнення, передбачене п. 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, до фізичної особи - підприємця, платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, яку призвано на військову службу під час мобілізації в особливий період, у випадку продовження здійснення нею підприємницької діяльності та отримання доходу в період мобілізації?
- Чи звільняється відповідно до п. 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу фізична особа - підприємець, платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, призвана на військову службу під час мобілізації в особливий період, у випадку продовження здійснення нею підприємницької діяльності та отримання доходу в період мобілізації від:
- обов'язку нарахування та сплати єдиного податку?
- обов'язку нарахування та сплати військового збору?
- обов'язку подання податкової звітності з єдиного податку та військового збору?
3. Чи обов'язково подавати до органу ДПС заяву та підтвердні документи (копію військового квитка або інший документ про призив) після демобілізації, чи все ж допускається подання таких документів під час проходження військової служби, якщо фізична особа - підприємець прагне скористатися передбаченим звільненням?
4. У разі якщо фізична особа - підприємець, яка перебувала на військовій службі під час мобілізації, продовжувала здійснювати підприємницьку діяльність та отримувала дохід у період мобілізації, а після демобілізації подала заяву та підтвердні документи, як передбачено п. 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу:
4.1. Чи виникає у такої особи обов'язок подавати податкову звітність з єдиного податку та військового збору за періоди проходження служби (минулі періоди)?
4.2. Чи підлягає сплаті єдиний податок та військовий збір за ці періоди, якщо діяльність фактично здійснювалась та був дохід?
4.3. У які строки має бути виконано відповідні обов'язки, якщо такі виникають після демобілізації?
5. У разі якщо фізичну особу - підприємця, призвану на військову службу, звільнено від подання податкової звітності та сплати єдиного податку і військового збору відповідно до п. 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, яким чином у подальшому підтверджується дохід, отриманий у цей період, для цілей підтвердження джерел походження коштів у випадках, передбачених законодавством?
Щодо питань першого - п'ятого
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи) у складі податкової декларації платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року подають також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.
При цьому згідно з п. 295.3 ст. 295 Кодексу платники єдиного податку третьої групи сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.
Відповідно до частини третьої ст. 39 Закону України від 25 березня 1992 року № 2232-XII "Про військовий обов'язок і військову службу" за громадянами України, які призвані на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, або прийняті на військову службу за контрактом, у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та (або) введення воєнного стану на строк до закінчення особливого періоду або до оголошення рішення про демобілізацію, не припиняється державна реєстрація підприємницької діяльності фізичних осіб - підприємців. У разі не провадження ними підприємницької діяльності у період проведення мобілізації нарахування податків і зборів таким фізичним особам - підприємцям не здійснюється.
Так, згідно з п. 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, зі змінами, внесеними Законом України від 18 червня 2025 року № 4505-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо розширення доступу пацієнтів до лікарських засобів, що підлягають закупівлі особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, шляхом укладання договорів керованого доступу" до Кодексу, фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку, які мали або не мали найманих працівників, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов'язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, визначеного Законом № 3543, або за контрактом, на весь період їхньої військової служби (з першого числа місяця, в якому особу призвано на військову службу або в якому з особою укладено контракт, але не раніше 24 лютого 2022 року, до останнього дня місяця, в якому особу демобілізовано (звільнено з військової служби) звільняються, зокрема, нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV Кодексу, а також звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання звітності з військового збору у складі податкової звітності, зокрема, з єдиного податку відповідно до п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Підставою для такого звільнення є відомості, отримані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів, про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи.
Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику з питань національної безпеки у воєнній сфері, сферах оборони і військового будівництва у мирний час та особливий період, надає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронній формі відомості з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів.
Цей пункт застосовується з першого дня мобілізації, оголошеної Указом Президента України від 17 березня 2014 року № 303 "Про часткову мобілізацію", затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про часткову мобілізацію".
На підставі відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби), отриманих центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку, передбачених п. 295.2 ст. 295 Кодексу, та авансових внесків з військового збору, передбачених пп. 1.11 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, починаючи з місяця, в якому контролюючим органом отримані відомості про мобілізацію такої фізичної особи - підприємця, укладений контракт, закінчуючи місяцем, в якому таку особу демобілізовано (звільнено з військової служби).
У разі відсутності в Єдиному державному реєстрі призовників, військовозобов'язаних та резервістів або неотримання центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи (фізичної особи - підприємця, особи, яка провадять незалежну професійну діяльність), така особа має право подати заяву та копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту. Процедури звільнення від сплати податків, зборів, ненарахування податків, зборів, списання штрафних (фінансових) санкцій, пені, відновлення реєстрації як платника єдиного податку, подання звітності, сплати та звільнення від відповідальності застосовуються до самозайнятих осіб, які подали заяву та відповідні документи до контролюючого органу відповідно до п. 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Враховуючи викладене, фізична особа - підприємець - платник єдиного податку, призваний на військову службу під час мобілізації, під час особливого періоду, визначеного Законом № 3543, на весь період його військової служби звільняється, зокрема, від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV Кодексу, а також звільняється від обов'язку нарахування, сплати та подання звітності з військового збору у складі податкової звітності з єдиного податку відповідно до п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
____________
