ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 03.11.2025 № 5874/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, Товариство – резидент Дія Сіті здійснює діяльність у сфері надання освітніх послуг у форматі надання доступу до віртуальних класів та онлайн-освітніх ресурсів (платформа/кабінет слухача, відеолекції, тести, конспекти тощо). Тематикою курсів є ІТ-спеціальності, а також інші спеціальності, що не наведені у переліку, визначеному підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.
Згідно з інформаційною системою ДПС Товариство зареєстровано як платник ПДВ.
Послуги надаються як з участю викладача (онлайн-заняття та консультації викладача у реальному часі/відстрочено; мережа Інтернет використовується як засіб комунікації), так і автоматизовано (доступ до курсу, виконання завдань і виставлення оцінок здійснюється автоматично, без участі викладача).
При цьому, Товариство не є ліцензованим закладом освіти.
Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
- чи може Товариство застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ до операцій з надання зазначених у зверненні послуг, які надаються за участю викладача, враховуючи те, що Товариство не має ліцензії закладу освіти, а мережа Інтернет використовується виключно як засіб комунікації між викладачем та слухачем;
- чи може Товариство застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом 197.1.32 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, до операцій з надання послуг з проведення повністю автоматизованих курсів, без участі людини, залежно від тематики курсів та статусу резидента Дія Сіті;
- чи залежить застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ від того, чи надається доступ до освітніх матеріалів на сторонніх хмарних платформах чи на власній навчальній цифровій платформі?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу І ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Відносини, що виникають у процесі реалізації конституційного права людини на освіту, прав та обов’язків фізичних і юридичних осіб, які беруть участь у реалізації цього права регулюються Законом України від 05 вересня 2017 року № 2145-VIII «Про освіту» зі змінами (далі – Закон № 2145).
Частиною першою статті 1 Закону № 2145 визначено, що освітня послуга – комплекс визначених законодавством, освітньою програмою та/або договором дій суб’єкта освітньої діяльності, що мають визначену вартість та спрямовані на досягнення здобувачем освіти очікуваних результатів навчання; освітня діяльність – діяльність суб’єкта освітньої діяльності, спрямована на організацію, забезпечення та реалізацію освітнього процесу у формальній та/або неформальній освіті; суб’єкт освітньої діяльності – фізична або юридична особа (заклад освіти, підприємство, установа, організація, громадське об’єднання), що провадить освітню діяльність.
Юридична особа має статус закладу освіти, якщо основним видом її діяльності є освітня діяльність. Освітня діяльність вважається основним видом діяльності, якщо надходження на цей вид діяльності та/або від цього виду діяльності перевищують половину загальних надходжень цієї юридичної особи (фізичної особи – підприємця) (частина перша статті 22 Закону № 2145).
Частиною другою статті 43 розділу V Закону № 2145 передбачено, що освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства.
Ліцензійні умови провадження освітньої діяльності затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 30 грудня 2015 року № 1187.
Згідно з Переліком видів господарської діяльності, визначеним підпунктом 6 частини першої статті 7 Закону України від 02 березня 2015 року № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» ліцензуванню підлягає освітня діяльність, яка ліцензується з урахуванням особливостей, визначених спеціальними законами у сфері освіти.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, у тому числі постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, у разі, якщо мережа Інтернет використовується виключно як засіб комунікації між викладачем і слухачем, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках.
Підпунктом 197.1.32 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання освітніх послуг шляхом доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів у мережі Інтернет з галузей знань і спеціальностей, за якими здійснюється підготовка здобувачів вищої освіти, проведення та надання яких не потребує участі людини, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, у яких учні (слухачі) виконують завдання онлайн, а оцінки виставляються автоматично, без участі людини.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Оскільки, як зазначено у зверненні, Товариство не є навчальним закладом, що має ліцензію на постачання освітніх послуг, то на операції Товариства з постачання освітніх послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ визначено на митній території України, режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється.
Щодо питань 2 і 3
Якщо зазначені у зверненні освітні послуги, які надаються Товариством, належать до категорії освітніх послуг, визначених у підпункті 197.1.32 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, і не підпадають під обов’язкове ліцензування, то на операції Товариства з постачання таких освітніх послуг поширюватиметься режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаним підпунктом ПКУ, незалежно від того, чи має Товариство статус резидента Дія Сіті, чи ні, а також, яким чином отримуються матеріли для таких освітніх послуг.
В іншому випадку, такі операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
З питання належності зазначених у зверненні освітніх послуг, які надаються Товариством, до категорії освітніх послуг, визначених у підпункті 197.1.32 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та необхідності отримання Товариством відповідної ліцензії для надання тих, чи інших освітніх послуг та набуття статусу закладу освіти ДПС рекомендує звернутися до Міністерства освіти і науки України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).
