ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 01.09.2025 № 4689/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення від (...), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник повідомив, що є фізичною особою - підприємцем, який здійснює діяльність на загальній системі оподаткування.
Основним видом діяльності є надання в оренду власного нерухомого майна (нежитлові будівлі та споруди). Нерухоме майно належить йому як фізичній особі.
Фізична особа сплачує податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:
- Чи має право фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування включити у витрати 2025 року суму податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 - 2024 роки, сплачені фізичною особою у 2025 році, згідно отриманих у 2025 році податкових повідомлень-рішень?
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено ст. 177 Кодексу.
Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця. (п. 177.2 ст. 177 Кодексу).
Пунктом 177.4 ст. 177 Кодексу визначено перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, до яких належать, зокрема:
суми податків, зборів, пов'язаних з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об'єктів житлової нерухомості); суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, роялті на користь правовласників, як винагорода за використання об'єктів авторського права і (або) суміжних прав чи як відрахування на користь правовласників на підставі договорів, укладених таким платником податку з організаціями колективного управління відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII "Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав", зі змінами та доповненнями, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, пов'язаних з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця (пп. 177.4.3 п. 177.4 ст. 177 Кодексу).
Таким чином, фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування має право включити до складу витрат суму податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об'єкти нежитлової нерухомості за 2023 - 2024 роки (нежитлові приміщення), яка сплачена суб'єктом господарювання у 2025 році згідно отриманих у цьому році податкових повідомлень-рішень, але виключно суму податку, яка розрахована починаючи з місяця подання до контролюючого органу довідки за формою 20-ОПП та за умови використання такого майна у господарській діяльності у зазначені періоди.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
