ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 14.07.2025 № 3756/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо обліку запасів, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, на балансі Товариства обліковується значна кількість найменувань запасів, які мають облікову вартість 0,01 грн.

Таке формування облікової вартості є наслідком результатів інвентаризацій, проведених у період з 2010 по 2015 роки.

Причини оприбуткування таких запасів на сьогодні документально не підтверджуються та встановити їх неможливо.

Враховуючи вищезазначене, Товариство просить надати роз'яснення з наступних питань:

1. Чи є правомірною облікова оцінка запасів, утворених за результатами інвентаризацій, за ціною 0,01 грн.?
2. Чи буде правомірним виправлення помилки у фінансовій звітності минулих періодів через коригування сальдо рахунку 44 "Нерозподілений прибуток" відповідно до МСБО 8?
3. Чи буде вважатися дохідним зобов'язанням (об'єктом оподаткування) для цілей податку на прибуток підприємств звітного періоду оцінка вартості таких запасів за результатами висновку незалежного оцінювача?
4. Чи є інші шляхи врегулювання цієї ситуації?
5. Чи має право Товариство реалізувати такі запаси з умовною обліковою вартістю 0,01 грн. і чи не вплине їх подальше списання на достовірність фінансової звітності та правильність визначення об'єктів оподаткування податком на прибуток підприємств?

Щодо питань 1 - 5

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу).

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за результатами оцінки вартості запасів та операціями з реалізації запасів.

Отже, такі операції відображаються згідно із правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно, об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств.

Водночас зазначаємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.
Таким чином, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з оцінки вартості запасів за результатами висновку незалежного оцінювача, а також їх списання за умовною обліковою вартістю відповідно до облікової політики підприємства, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

____________