ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 05.05.2025 № 2478/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань з оподаткування акцизним податком при здійсненні описаних у зверненні операцій, та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, згідно з укладеним договором Товариство планує надавати замовнику - юридичній особі послуги кейтерингу, які включатимуть доставку автомобільним транспортом власновиготовлених страв та алкогольних напоїв.
За фактом надання послуг складається акт наданих послуг та податкова накладна, в якій зазначаються послуги кейтерингу.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
- чи необхідно оформлювати товарно-транспортну накладну при доставці замовнику власновиготовлених страв та алкогольних напоїв, яка є складовою частиною послуги кейтерингу;
- чи необхідно оформлювати окрему видаткову накладну на алкогольні напої, поставка яких є складовою частиною послуги кейтерінгу;
- чи виникає акцизний податок з роздрібної торгівлі підакцизними товарами при поставці алкогольних напоїв, які є складовою частиною послуги кейтерингу, що надаються юридичній особі?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні та форма товарно-транспортної накладної затверджені наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за № 128/2568 із змінами, внесеними наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 14 листопада 2024 року № 1332, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02 грудня 2024 року за № 1831/43176 (далі - Правила № 363).
Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу (крім фізичних осіб, які здійснюють перевезення вантажу за рахунок власних коштів та для власних потреб) документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, який складається у паперовій та/або електронній формі та містить обов'язкові реквізити, передбачені Законом України від 5 квітня 2001 року № 2344-III "Про автомобільний транспорт", із змінами та Правилами № 363.
Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ.
За інформацією з мережі Інтернет кейтеринг - це галузь громадського харчування, пов'язана з наданням послуг на віддалених точках, що включає всі підприємства і служби, що надають підрядні послуги з організації харчування співробітників компаній і приватних осіб у приміщенні і на виїзному обслуговуванні, а також здійснюють обслуговування заходів різного призначення і роздрібний продаж готової кулінарної продукції.
Правові основи оподаткування акцизним податком встановлено розділом VI та підрозділом 5 розділу XX ПКУ.
Відповідно до підпункту 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 розділу VI ПКУ платником акцизного податку є, зокрема, особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах).
Згідно з підпунктом 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 розділу VI ПКУ об'єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах).
Відповідно до підпункту 214.1.4 пункту 214.1 статті 214 розділу VI ПКУ базою оподаткування у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок є вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 розділу VI ПКУ.
Під реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, зокрема, розуміють продаж алкогольних напоїв, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об'єктах громадського харчування (підпункт 14.1.212 пункт 14.1 стаття 14 розділу VI ПКУ).
Відповідно до пункту 216.9 статті 216 розділу VI ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", для безготівкових розрахунків - дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, який підтверджує факт продажу, товару, а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - дата надходження оплати за проданий товар, а для підакцизних товарів, наявність або місцезнаходження яких не підтверджено таким суб'єктом господарювання, у тому числі таких товарів, недостача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі на вимогу контролюючого органу при проведенні перевірки такого органу, - дата складення відповідного документа, що засвідчує зазначені факти.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1, 2
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зі змінами).
З питання щодо необхідності оформлення товарно-транспортної накладної та видаткової накладної при здійсненні господарських операцій платнику податку доцільно звернутися до Міністерства розвитку громад та територій України та до Міністерства фінансів України.
Щодо питання 3
У разі якщо Товариство здійснює операції з реалізації кінцевим споживачам наборів, до складу яких входять підакцизні та непідакцизні товари, то за такими операціями об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (підпункт 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 розділу VI ПКУ).
У разі, якщо Товариство при наданні послуг з організації заходів, зокрема кейтерингу, здійснює, наприклад, розлив (реалізацію, відпуск) алкогольних напоїв кінцевим споживачам, то при цьому відбувається реалізація суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ. Базою оподаткування акцизним податком при цьому є вартість реалізованих при наданні послуг підакцизних товарів (підпункт 214.1.4 пункту 214.1 статті 214 розділу VI ПКУ).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).
____________
