ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 19.06.2025  № 3352/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, оскільки Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану", який набрав чинності з 01.12.2024, внесено, зокрема, зміни до розділу IV Кодексу та п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Яку ставку військового збору (1,5 відс. чи 5 відс.) застосовувати до нарахованого середнього заробітку за несвоєчасний розрахунок, компенсації втрати частини доходів у зв'язку з порушенням строків їх виплати, перерахунку видів грошового забезпечення та індексації грошового забезпечення колишньому військовослужбовцю за рішенням суду, якщо перерахунок видів грошового забезпечення, індексації за рішенням суду проводиться за періоди проходження військової служби до внесення змін в Кодекс?
2. Яку ставку військового збору (1,5 відс. чи 5 відс.) застосовувати до нарахованого середнього заробітку за несвоєчасний розрахунок, компенсації втрати частини доходів у зв'язку з порушенням строків їх виплати, перерахунку видів грошового забезпечення та індексації за рішенням суду військовослужбовцю, який повторно призваний на військову службу і на дату здійснення виплати на виконання судового рішення є діючим військовослужбовцем, а нараховані виплати згідно рішення суду відносяться до періоду військової служби до його попереднього звільнення та до внесення змін в Кодекс?
3. Яку ставку військового збору (1,5 відс. чи 5 відс.) застосовувати до нарахованого середнього заробітку за несвоєчасний розрахунок, компенсації втрати частини доходів у зв'язку з порушенням строків їх виплати, перерахунку видів грошового забезпечення та індексації грошового забезпечення колишньому військовослужбовцю за рішенням суду, якщо перерахунок грошового забезпечення, індексації за рішенням суду проводиться за періоди проходження військової служби до внесення змін в Кодекс, а на дату виконання рішення суду позивач (отримувач) коштів є діючим цивільним працівником?

Щодо першого - третього питань

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Так, відповідно до п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема:

• для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, - 5 відс. від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу) (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу);
• для військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань - 1,5 відс. з доходу, одержаного у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, які здійснюються відповідно до законодавства України (за винятком доходів, які звільняються від оподаткування військовим збором відповідно до пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу) (пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, за ставками, визначеними пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Згідно з пп. 1.5 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділі 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є особи, визначені у ст. 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти.

Водночас відповідно до абзацу першого пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п. п. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо дохід у вигляді виплат, наведених у вашому зверненні, нараховується та виплачується на підставі рішення суду звільненому військовослужбовцю, у тому числі колишньому військовослужбовцю, який працює цивільним працівником, то сума такого доходу включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується військовим збором за ставкою 5 відсотків, незалежно за який період зазначений дохід нараховується.

У разі якщо виплати за рішенням суду, наведені у вашому зверненні, включаються до грошового забезпечення військовослужбовця та нараховані і виплачені у під час проходження ним служби (незалежно від повторного призиву на військову службу), то дохід у вигляді таких виплат включаються до їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як грошове забезпечення та оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Водночас повідомляємо, що з питання віднесення виплат, наведених вами у зверненні, до грошового забезпечення військовослужбовця доцільно звернутися до Міністерства економіки України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

____________