ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 03.11.2025 № 5856/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомила, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи з ознакою провадження незалежної професійної діяльності (арбітражна керуюча). Доходи від підприємницької діяльності та від незалежної професійної діяльності отримує на один розрахунковий рахунок, відкритий для фізичної особи – підприємця. Платник податків має намір отримані доходи оподатковувати в залежності від категорії отриманого доходу.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
- Чи може платник податків отримувати доходи від підприємницької діяльності та від незалежної професійної діяльності на один розрахунковий рахунок, відкритий для фізичної особи – підприємця? При цьому, в подальшому платник податків має намір розділяти усі отримані доходи за календарний рік і звітувати відповідно до джерел надходження доходів, за різними ставками та відповідно встановлених строків.
- Чи вважається порушенням, якщо платник податків в другому кварталі отримував надходження від провадження незалежної професійної діяльності на рахунок фізичної особи – підприємця?
- Чи виникає в платника податків обов’язок відкривати окремий рахунок для доходу арбітражної керуючої? Платник податків звертає увагу, що обов’язок відкривати окремий ліквідаційний рахунок в межах справи про банкрутство для розпорядження майном боржника – немає жодного відношення до особистих доходів, які платником податків отримано від здійснення повноважень, як винагорода.
- Платником податків подано заяву про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність у липні 2025 року, проте доходи і витрати, як арбітражної керуючої у платника податків почались ще з березня 2025 року. Чи має право платник податків застосовувати різницю для нарахування податку з урахуванням витрат, які було отримано з березня 2025 року та які були пов’язані зі здійсненням незалежної професійної діяльності?
- Чи необхідно платнику податків, у разі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) як фізична особа – підприємець, ще раз сплачувати єдиний внесок як особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність?
Відповідно до ст. 1 Кодексу України з процедур банкрутства (далі – КУПБ) арбітражний керуючий – це фізична особа, яка отримала відповідне свідоцтво та інформація про яку внесена до Єдиного реєстру арбітражних керуючих України.
Частиною четвертою ст. 10 КУПБ встановлено, що арбітражний керуючий є суб'єктом незалежної професійної діяльності.
Відповідно до п.п. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодексу самозайнята особа – це платник податку, який є фізичною особою – підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
Незалежна професійна діяльність – діяльність, зокрема, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів) за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою – підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого п. 65.9 ст. 65 Кодексу) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.
Щодо першого – третього питань
Порядок відкриття надавачами платіжних послуг користувачам рахунків визначений Інструкцією про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 29 липня 2022 року № 162 (далі – Інструкція № 162).
Відповідно до абзацу першого п. 8 розділу I Інструкції № 162 користувач має право за власним вибором відкривати відповідні рахунки в будь-яких надавачів платіжних послуг, що мають право відкривати рахунки користувачам відповідно до Закону України від 30 червня 2021 року № 1591-IX «Про платіжні послуги» зі змінами та Інструкції № 162.
Згідно з п. 10 розділу I Інструкції № 162 фізична особа відкриває окремі рахунки для здійснення підприємницької, незалежної професійної діяльності та для власних потреб.
Відповідно до п. 24 розділу I Інструкції № 162 за поточними рахунками, що відкриваються банками клієнтам-резидентам у національній валюті, здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України.
За платіжними рахунками, що відкриваються небанківськими надавачами платіжних послуг користувачам-резидентам у національній валюті, здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України, з урахуванням особливостей, визначених Законом № 1591 та в п. 24 розділу I Інструкції № 162.
При цьому забороняється використовувати поточні, платіжні рахунки фізичних осіб, що відкриваються для власних потреб, для проведення операцій, пов'язаних із здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності. За поточними, платіжними рахунками в національній валюті фізичних осіб - резидентів здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України, які не пов'язані зі здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності.
Таким чином, кошти, які отримуються фізичною особою від провадження незалежної професійної діяльності та від здійснення господарської діяльності як фізичною особою – підприємцем, мають надходити на окремі рахунки, відкриті у банку для провадження такої діяльності.
Щодо четвертого питання
Порядок оподаткування доходів отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, встановлено ст. 178 Кодексу.
Особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов'язані стати на облік у контролюючих органах за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно із ст. 65 Кодексу (п. 178.1 ст. 178 Кодексу).
Відповідно до п. 178.2 ст. 178 Кодексу доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст.167 Кодексу (18 відсотків).
При цьому оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.
У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат (п. 178.3 ст. 178 Кодексу).
Таким чином, доходи, які були отримані самозайнятою особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність, до моменту отримання довідки про взяття на облік, оподатковуються за правилами, встановленими ст. 178 Кодексу без урахування витрат.
Щодо п’ятого питання
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, врегульовано Законом України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464).
Згідно з частиною першою ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є:
- фізичні особи – підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів) (п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464);
- особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності (п. 5 частини першої ст. 4 Закону № 2464).
Базою нарахування єдиного внеску:
для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, єдиний внесок нараховується суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464); для фізичних осіб – підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, єдиний внесок нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (п. 3 частини першої ст. 7 Закону № 2464).
Згідно з нормами частини п'ятої ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для зазначених категорій платників єдиного внеску встановлено у розмірі 22 відс., до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.
Відповідно до абзацу третього частини восьмої ст. 9 Закону № 2464 фізичні особи – підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.
Разом з цим, згідно з частиною п'ятою ст. 4 Закону № 2464 визначено, що особи, зазначені у п. 5 частини першої ст. 4 Закону № 2464, звільняються від сплати за себе єдиного внеску за умови взяття їх на облік фізичних осіб – підприємців та провадження ними одного виду діяльності одночасно як осіб, зазначених у п.п. 4 і 5 частини першої ст. 4 Закону № 2464.
Враховуючи викладене, особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність та одночасно перебуває на обліку як фізична особа – підприємець звільняється від сплати за себе єдиного внеску як за особу, яка здійснює незалежну професійну діяльність, за умови здійснення одного виду діяльності.
Відповідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
___________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
