ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 27.01.2025  № 414/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо  податкових наслідків з ПДВ у викладених у зверненнях ситуаціях, які аналогічні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, кошти грантів надаються українським організаціям - бенефіціарам (та афілійованим сторонам) грантів Європейського співтовариства з атомної енергії (далі - Євратом), представленого Європейською Комісією за міжнародною програмою наукових досліджень та навчання Євратому, яка доповнює Програми з досліджень і інновацій "Горизонт 2022", "Горизонт 2023", що фінансуються Європейським Союзом.

Участь України у такій програмі регулюється Угодою між Урядом України та Європейським співтовариством з атомної енергії про наукову і технологічну співпрацю та асоційовану участь України у Програмі наукових досліджень та навчання Євратом (далі - Програма), ратифікованою Законом України від 22 вересня 2016 року № 1542-VIII (далі - Угода). Програма не є міжнародною технічною допомогою.

Товариство, яке відповідно до грантових угод, копії яких додаються до звернень, є одним з бенефіціарів (афілійованою стороною) Програми та на безповоротній основі отримує від Євратома, представленого Європейською Комісією, грантові кошти для часткового відшкодування своїх витрат у межах реалізації такої угоди. При цьому всі результати виконання такої угоди будуть належати Товариству, яке їх створює.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з отримання Товариством коштів гранту у викладених у зверненнях ситуаціях;
2. чи необхідно відображати такі отримані грантові кошти у податковій декларації з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Статтею 3 розділу I ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно з пунктом 6 додатка 1 до Угоди Україна буде вживати всіх необхідних заходів, у міру необхідності, щоб гарантувати, що товари і послуги, придбані в Україні або імпортовані в Україну, які фінансуються відповідно до грантових договорів або контрактів, укладених для реалізації заходів у рамках цієї Угоди, звільняються від митних зборів, імпортних мит та інших податкових платежів, у тому числі ПДВ, які застосовуються в Україні.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а", "б" і "в" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:

• постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;
• ввезення товарів на митну територію України;
• вивезення товарів за межі митної території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під ввезенням товарів на митну територію України, вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до Митного кодексу України (підпункт 14.1.211 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Щодо питань 1 - 2

У разі якщо грантові кошти не є компенсацією вартості товарів/послуг, що постачаються Товариством (у тому числі третім особам), то у розглянутих ситуаціях, які викладені у зверненнях, операції із отримання Товариством таких грантових коштів на безповоротній основі не є об'єктом оподаткування ПДВ та у податковій декларації з ПДВ не відображаються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).

____________